Ristrutturazioni immobili abitativi: i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sull’aliquota Iva agevolata al 10% sui beni significativi

Con la circolare 15/E/2018 l’Agenzia delle Entrate ha
fornito alcuni importanti chiarimenti sulla disciplina dei “beni
significativi” utilizzati per interventi di manutenzione ordinaria o
straordinaria di immobili a prevalente destinazione abitativa, alla luce
dell’interpretazione “autentica” prevista dalla legge di bilancio
2018.

Nello specifico, la circolare chiarisce – in primo luogo – che il valore
delle parti staccate del bene significativo confluisce in quello della
prestazione, cioè gode dell’aliquota Iva al 10%, solo se tali parti sono
connotate da una propria autonomia funzionale.

A tal fine sono
fornite indicazioni in merito ad alcune particolari casistiche: installazione
di tapparelle, scuri, veneziane, zanzariere, inferriate o grate di sicurezza.
Riguardo alla determinazione del “valore” dei beni significativi,
viene poi precisato che da questo deve essere escluso il ricarico aggiunto dal
prestatore al costo di produzione o al costo di acquisizione del bene, mentre,
in merito alla fatturazione viene precisato che il prestatore è tenuto ad
indicare puntualmente, oltre al corrispettivo complessivo dell’operazione,
comprensivo del valore dei beni significativi forniti nell’ambito
dell’intervento, anche il valore degli stessi beni, evidenziando separatamente
l’ammontare dell’imposta con applicazione dell’aliquota del 10% e quello
risultante dall’applicazione dell’aliquota ordinaria.

Al fine di sopperire, in via interpretativa,
all’assenza di indicazioni al riguardo, con la circolare 71/E/2000 è stato
chiarito che il valore dei beni significativi deve essere determinato in base
ai principi di generali che disciplinano l’Iva.

Sul punto è intervenuta la norma di
“interpretazione autentica” chiarendo che il valore dei beni
significativi deve tener conto solo di tutti gli oneri che concorrono alla
produzione dei beni stessi e, dunque, sia delle materie prime che della
manodopera impiegata per la produzione degli stessi e, comunque, non può essere
inferiore al prezzo di acquisto dei beni. Pertanto, se il bene
significativo fornito nell’intervento agevolato è stato prodotto dal
prestatore, ai fini dell’individuazione dell’aliquota Iva applicabile, il
valore del bene sarà costituito dal costo di produzione, comprensivo degli
oneri che concorrono alla realizzazione dello stesso (il costo di produzione
non può essere inferiore al costo delle materie prime ed al costo della
manodopera).

Per quanto riguarda il “costo di produzione”, la
circolare 15/E evidenzia che –  secondo quanto disposto dall’ OIC 13 –
 assumono rilevanza oltre ai costi direttamente imputabili al prodotto,
anche i costi “indiretti” (c.d. costi generali di produzione) sostenuti nel
corso della produzione dei beni (come l’ammortamento di beni materiali e
immateriali che contribuiscono alla produzione, le manutenzioni e le
riparazioni, ecc.), ad esclusione dei costi generali e amministrativi e dei
costi di distribuzione dei prodotti.

Se il fornitore dei beni significativi
è un’impresa individuale, il valore della manodopera impiegata può essere
determinato tenendo conto della remunerazione del titolare dell’impresa. Diversamente, se il fornitore non produce il
bene significativo, bensì acquisti lo stesso da terzi, il valore del bene, ai
fini dell’aliquota Iva applicabile, non può essere inferiore al suo valore di
acquisto. L’agenzia sottolinea che l’intervento del
legislatore è, altresì, diretto ad escludere dal valore del bene significativo,
il margine “aggiunto” dal prestatore al costo di produzione o al costo di
acquisizione del bene significativo per determinare il prezzo finale di
cessione dello stesso al cliente/committente (c.d. mark-up).

Per quanto riguarda le modalità di fatturazione dell’intervento di
manutenzione in cui è compresa la fornitura di un bene significativo, la norma
di interpretazione autentica prevede che la fattura emessa dal prestatore deve
indicare, oltre al servizio che costituisce l’oggetto della prestazione, anche
i beni significativi, forniti nell’ambito dell’intervento. Sul punto, con la
circolare 15/E, al fine di evidenziare la corretta applicazione dell’aliquota
Iva al 10%, l’Agenzia delle Entrate precisa che la fattura emessa dal
prestatore che realizza l’intervento indichi puntualmente il corrispettivo
complessivo dell’operazione, comprensivo del valore dei beni significativi
forniti, il valore del bene significativo.

Tale distinta evidenziazione in fattura si rende necessaria
in quanto la prestazione di servizi ed i beni significativi forniti sono, in
linea di principio, suscettibili di essere assoggettati ad Iva con aliquote
differenti.

Esempio:

Per quanto riguarda, infine, la decorrenza
dell’interpretazione autentica la circolare chiarisce che la stessa ha
efficacia “retroattiva”. Tuttavia, i comportamenti difformi tenuti
fino al 31/12/2017 non potranno essere oggetto di contestazione, mentre le contestazioni
già operate dovranno essere abbandonate dall’ufficio, fatto salvo il limite dei
rapporti esauriti, intendendo per tali quelle contestazioni per le quali sia
intervenuto un giudicato o un atto amministrativo definito. In ogni caso, non è
rimborsabile l’eventuale maggiore Iva applicata sulle operazioni effettuate
entro il 31 dicembre 2017.

Per informazioni, contattare:

Mara Micheletti, Responsabile Normativa Fiscale o Roberta Lommi, Responsabile Servizi Fiscali

T. 0521/227211 | E. info@cnaparma.it